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各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國資委、銀保監局、證監局，新疆生產建設兵團財政局、國資委，財政部各地監管局，有關企業，有關單位：

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，強化國家統一的會計制度的貫徹實施，全面提升企業會計信息質量，加大對企業會計準則實施環節的管理和指導力度，扎實推動相關企業做好2022年年報編制工作，現將有關事項通知如下：

一、充分認識做好企業2022年年報工作的重要意義

黨中央、國務院領導同志高度重視會計審計工作，近年來就加強會計審計監管工作、嚴厲打擊財務造假、提高資本市場信息披露質量多次作出重要指示批示。企業依據國家統一的會計制度的規定，真實、完整反映其有關交易和事項，提供高質量的會計信息，是引導資源有效配置、發揮市場在資源配置中的決定性作用的基本保障；是提高資本市場信息披露質量、維護廣大投資者權益的必然要求；是服務我國加快構建新發展格局、著力推動經濟社會高質量發展的重要基礎。

近年來，財政部會同有關方面共同推動會計準則有效實施，取得積極成效，但同時也存在部分企業執行會計準則不嚴格、部分企業會計信息失真、會計師事務所職責履行不到位等問題。2022年是進一步鞏固提升近年來出臺的收入、金融工具、租賃等準則全面實施質量的關鍵之年，企業年報信息將直接反映上述準則的實施效果；2022年是鞏固深化常態化退市機制的關鍵之年，上市公司財務信息披露質量將直接影響常態化退市制度改革的落地效果。當前正處于企業編制2022年年報的關鍵時期，各地各部門和有關單位要深入學習貫徹黨的二十大會議精神，堅決貫徹落實黨中央、國務院決策部署，準確把握會計工作在社會主義市場經濟中的重要地位和面臨的新形勢新要求，切實提高思想認識，積極采取措施，強化國家統一的會計制度的貫徹實施，督促相關企業和會計師事務所嚴格執行企業會計準則等各項要求，扎實做好2022年年報工作。

二、編制2022年年報應予關注的準則實施重點技術問題

國家統一的會計制度是企業進行會計處理、生成會計信息的唯一標準，是規范會計行為和會計秩序的重要依據。根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，企業應當按照國家統一的會計制度編制財務報告，向有關各方提供的財務報告，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不得對外提供不同口徑的財務報告。企業編制年報應當嚴格執行財政部發布的企業會計準則、企業會計準則解釋、企業會計準則應用指南、會計處理規定等有關規定，不得編制或提供不符合國家統一的會計制度要求的會計信息。在此基礎上，需要特別關注以下重點問題：

1.企業應當按照《企業會計準則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）、《企業會計準則第4號——固定資產》（財會〔2006〕3號，以下簡稱固定資產準則）等相關規定，將不符合固定資產資本化后續支出條件的固定資產日常修理費用，在發生時按照受益對象計入當期損益或計入相關資產的成本。與存貨的生產和加工相關的固定資產日常修理費用按照存貨成本確定原則進行處理，行政管理部門、企業專設的銷售機構等發生的固定資產日常修理費用按照功能分類計入管理費用或銷售費用。

企業應當按照固定資產準則、《企業會計準則第6號——無形資產》（財會〔2006〕3號）等相關規定，在停工停產期間繼續計提固定資產折舊和無形資產攤銷，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益。例如，企業因需求不足而停產或因事故而停工檢修等，相關生產設備應當繼續計提折舊，并計入營業成本。

2.企業應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》（財會〔2014〕14號）、《企業會計準則第40號——合營安排》（財會〔2014〕11號）的相關規定，判斷是否對被投資單位具有重大影響或共同控制，并進行相應會計處理和披露。在判斷對被投資單位是否具有重大影響時，企業應當綜合考慮所有事實和情況，對其是否具有對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力來作出恰當的判斷，不應僅以撤回或委派董事、委派監事、增加或減少持有被投資單位的股份等個別事實為依據作出判斷。

3.企業應當按照《企業會計準則第3號——投資性房地產》（財會〔2006〕3號，以下簡稱投資性房地產準則）等相關規定，必須有確鑿證據表明房地產用途發生改變，才能將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產，并在附注中披露房地產轉換情況、理由以及對損益或所有者權益的影響等相關信息。例如，企業將自用房地產轉換為投資性房地產的，應當結合業務實質嚴格判斷，必須有確鑿證據表明房地產從自用狀態改為出租狀態發生了實際狀態上的改變，通常該房地產應有諸如功能、性能變化等實質性的變化和重大的結構性調整。

企業應當按照投資性房地產準則的相關規定，對投資性房地產采用成本模式或者公允價值模式進行后續計量，計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號，以下簡稱會計政策、會計估計變更和差錯更正準則）處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

4.企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》（財會〔2006〕3號，以下簡稱資產減值準則）等相關規定，根據企業具體情況對固定資產、使用權資產、長期股權投資、商譽等資產減值準備進行職業判斷和會計處理，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，存在減值跡象的，應當合理確定關鍵參數，估計可收回金額，充分、及時計提減值并披露與減值相關的重要信息。

5.企業賦予職工在滿足可行權條件后以約定價格（授予價格）購買本企業股票的權利實質上為股票期權，企業應當將該交易作為以權益結算的股份支付進行會計處理。

6.企業應當合理審慎進行債務重組相關會計處理。債權人在判斷是否具有收取債權現金流量的合同權利時，應基于資產負債表日已存在的、具有法律效力的協議及相關事實，審慎判斷資產負債表日債權人是否取得合法有效的債權人資格、是否具有向債務人主張債權的權利。債務人在判斷相關債務的現時義務是否解除時，除非債務豁免協議后續不可撤銷，且豁免債務附加的條件完全滿足，否則債務人仍對該項債務負有現時義務，相關負債不得終止確認。

7.企業應當按照《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱收入準則）第十一條的相關規定，結合業務實際情況，判斷履約義務是否滿足在某一時段內履行的條件，如滿足，則該履約義務屬于某一時段內履行的履約義務，相關收入應當在履約義務履行的期間內確認；如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務，相關收入應當在客戶取得相關商品或服務（以下簡稱商品）控制權的時點確認。企業不得通過隨意調整收入確認方法提早、推遲確認收入或平滑業績。

對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入。企業應當判斷是否能合理確定合同履約進度，并考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度。企業在評估是否采用產出法確定履約進度時，應當考慮具體事實和情況選擇能夠如實反映企業履約進度和向客戶轉移商品控制權的產出指標。對于每一項履約義務，企業只能采用一種方法來確定履約進度，并加以一貫運用，不得在同一會計期間內或不同會計期間隨意變更確定履約進度的方法。

8.當企業向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況，評估特定商品在轉讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責任人還是代理人。控制該商品的，其身份為主要責任人，用總額法確認收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認收入。部分行業如貿易、百貨、電商、廣告營銷等應予以特別關注，應當結合業務商業模式等相關事實和情況，嚴格按照收入準則的相關規定進行判斷和會計處理。

為便于準則實施，企業在判斷時通常也可以參考如下三個跡象：企業承擔向客戶轉讓商品的主要責任；企業在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險；企業有權自主決定所交易商品的價格。需要強調的是，企業在判斷其是主要責任人還是代理人時，應當以該企業在特定商品轉移給客戶之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個跡象僅為支持對控制權的評估，不能取代控制權的評估，也不能凌駕于控制權評估之上，更不是單獨或額外的評估。

9.企業應當按照收入準則第二十六條、第二十七條、第二十八條等規定合理區分合同履約成本、合同取得成本和應計入當期損益的支出。企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產，采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益；但是，該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。對于合同取得成本的安排較為復雜等情形，應予特別關注并按照收入準則進行恰當判斷。

10.企業應當按照收入準則的相關規定，根據與客戶的合同條款、并結合其以往的習慣做法確定合同的交易價格。企業與客戶合同中存在可變對價、應付客戶對價的，企業應當根據收入準則第十六條、第十九條等規定進行會計處理。企業在銷售商品時給予客戶的現金折扣，應當按照收入準則中關于可變對價的相關規定進行會計處理，不應作為財務費用列示。

11.企業應當按照《企業會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）的相關規定，根據交易或事項的實質對來源于政府的經濟資源所歸屬的類型作出判斷，對于符合政府補助的定義和特征的，正確區分與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，并按照該準則的要求進行確認、計量、列示與披露。對同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。企業應當按照經濟業務實質對政府補助是否與日常活動相關進行恰當判斷，并進行相應會計處理，不得不經判斷隨意將政府補助計入營業外收支。企業應當根據該準則第六條至第十五條等有關規定，合理確定將與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助計入當期損益的時點，不得提前或延后。

12.企業應當按照《企業會計準則第17號——借款費用》（財會〔2006〕3號，以下簡稱借款費用準則）等相關規定，合理確定借款費用資本化期間開始、暫停和停止時點，將借款費用分別計入符合資本化條件的資產成本或當期損益。承租人根據《企業會計準則第21號——租賃》（財會〔2018〕35號，以下簡稱租賃準則）所確認的租賃負債發生的利息費用適用借款費用準則。

13.企業應當按照《企業會計準則第18號——所得稅》（財會〔2006〕3號）等相關規定，在資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的情況下，確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

14.承租人向出租人支付的租金等款項中包含應繳納的增值稅的，相關增值稅稅額不屬于租賃付款額的范疇，不應納入租賃負債和使用權資產的計量。

15.出租人為確保承租人履行合同相關義務收取租賃保證金的，該租賃保證金不屬于出租人的租賃收款額和承租人的租賃付款額，出租人和承租人應當分別將其作為單獨的負債和資產進行會計處理。

16.承租人在首次執行租賃準則時，按照該準則第六十三條的規定，對虧損的經營租賃合同采用按照虧損準備金額調整使用權資產的方法替代使用權資產減值測試的，由預計負債轉入使用權資產減值準備的部分，應當適用資產減值準則的相關規定，在以后會計期間不得轉回。

17.銀行將開展信用卡分期還款業務形成的金融資產分類為以攤余成本計量或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，如果銀行向合作第三方支付的服務費用屬于可直接歸屬于形成信用卡分期資產的增量費用（即交易費用），則該費用應當構成相關金融資產的實際利率組成部分，銀行應當以此為基礎計算利息收入。

18.企業通過不同部門或不同時點取得并持有的對同一被投資單位的權益工具投資整體不構成控制、共同控制或重大影響并適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號，以下簡稱金融工具確認計量準則）的，企業可以基于“單項”權益工具投資進行金融資產分類，即可以分別作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產進行會計處理。

19.企業應當按照金融工具確認計量準則的規定，以預期信用損失為基礎對以攤余成本計量的應收賬款、其他應收款等進行減值會計處理并確認損失準備，不得以應收賬款尚處于信用期內或信用卡年費未逾期等為由不對其確認損失準備。

企業在對應收賬款的預期信用損失準備進行估計時，應當充分考慮客戶的類型、所處行業、信用風險評級、歷史回款情況等信息，判斷同一賬齡組合中的客戶是否具有共同的信用風險特征。若某一客戶信用風險特征與組合中其他客戶顯著不同，或該客戶信用風險特征發生顯著變化，企業不應繼續將應收該客戶款項納入原賬齡組合計提損失準備。

20.銀行保險機構應當準確識別信托計劃、債權計劃等非標資產的底層資產和風險，充足計提減值準備，提高非標資產信息披露透明度。執行《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2006〕3號）的保險公司應利用單項測試和組合測試相結合的方式對非標資產進行減值測試，對單獨測試未發生減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。

21.企業持有由中國人民銀行發行的數字人民幣的，可以增設“數字貨幣——人民幣”科目進行核算，在資產負債表中將其列報在“貨幣資金”項目，并根據《企業會計準則第31號——現金流量表》（財會〔2006〕3號，以下簡稱現金流量表準則）等規定判斷是否屬于現金及現金等價物和進行相應列報。

22.企業按照《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）等規定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關現金流量，應當根據現金流量表準則的有關規定進行列示。企業收到或繳回留抵退稅款項產生的現金流量，屬于經營活動產生的現金流量，應將收到的留抵退稅款項有關現金流量在“收到的稅費返還”項目列示，將繳回并繼續按規定抵扣進項稅額的留抵退稅款項有關現金流量在“支付的各項稅費”項目列示。

對于歸集至集團母公司賬戶的資金，企業應當按照現金流量表準則等有關規定，結合資金集中管理的具體情況，對歸集至集團母公司賬戶的資金是否屬于現金及現金等價物進行判斷和列報，如不屬于現金及現金等價物，應當分析判斷相關現金流出的性質為經營活動還是投資活動并在現金流量表內列報；如屬于現金及現金等價物，則歸集至集團母公司賬戶時不涉及現金流量列報問題。

23.企業應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》（財會〔2014〕10號，以下簡稱合并財務報表準則）的相關規定，綜合考慮所有相關事實和情況，按照控制定義的三項要素判斷企業是否控制被投資方。企業不應僅以子公司自愿破產、一致行動協議或修改公司章程等個別事實為依據作出判斷，隨意改變合并財務報表范圍。對控制的評估是持續的，當環境或情況發生變化時，投資方需要評估控制的三項要素中的一項或多項是否發生了變化，是否影響了投資方對被投資方控制的判斷。

需要強調的是，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，不僅包括根據表決權（或類似權利）本身或者結合其他安排確定的子公司，也包括基于一項或多項合同安排決定的結構化主體。在判斷是否將結構化主體納入合并范圍時，如證券化產品、資產支持融資工具、部分投資基金等，企業應當嚴格遵循上述有關要求，按照合并財務報表準則的相關規定，綜合所有事實和情況進行判斷和會計處理。

母公司應當以自身和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，編制合并財務報表，將整個企業集團視為一個會計主體，正確抵銷內部交易的影響，依據相關企業會計準則的確認、計量和列報要求，按照統一的會計政策，反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量。

24.企業應當按照《企業會計準則第36號——關聯方披露》（財會〔2006〕3號）、《企業會計準則解釋第13號》（財會〔2019〕21號）的相關規定，正確判斷關聯方關系和關聯方交易，并在報表附注中進行相應披露。企業出現大股東抽逃資金或者違規占用子公司資金等情況應予以特別關注。

25.企業應當按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）和《永續債相關會計處理的規定》（財會〔2019〕2號）等，根據永續債合同條款及其所反映的經濟實質而非法律形式，在初始確認時分類為金融負債或權益工具。發行方與投資方對于同一項永續債的分類應當保持匹配。

一些情況下，企業發行的永續債附有或有結算條款，對應的或有事件包括：發生凈資產一定比例以上的重大損失；收入、利潤、資產負債率等財務指標未達標；受到超過一定金額的處罰或受到政府機構、監管部門的調查；會計、稅收或其他法規政策變動導致發行方財務狀況受到影響；首次公開發行（IPO）失敗；股票停牌超過一定期限；發布IPO招股說明書；發行人未能償還其他到期債務；信用評級降級等。這些事件往往不是極端罕見、顯著異常且幾乎不可能發生的情況，也不僅限于清算事件，如果發行方不能無條件地避免交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算，應當將該永續債分類為金融負債。

“股利制動機制”（企業如果不宣派或支付永續債利息則不能宣派或支付普通股股利）和“股利推動機制”（企業如果宣派或支付普通股股利也須宣派或支付永續債利息）本身不會導致永續債被分類為金融負債。

發行方發行分類為權益工具的永續債，所承擔的承銷費應當沖減資本公積；相關永續債的利息支出應當作為發行方的利潤分配，計入應付股利。

26.企業因執行財政部發布的企業會計準則、企業會計準則解釋、會計處理規定等有關規定而調整會計處理方法的，應當按照有關新舊銜接規定以及會計政策、會計估計變更和差錯更正準則執行。企業因對照財政部發布的企業會計準則實施應用案例、實施問答而調整會計處理方法的，按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準則等相關規定，應當對財務報表可比期間信息進行調整，并在財務報表附注中披露相關情況。

27.企業應當按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》（財會〔2014〕7號）、現金流量表準則、《財政部關于修訂印發2018年度金融企業財務報表格式的通知》（財會〔2018〕36號）、《財政部關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）、《財政部關于修訂印發合并財務報表格式（2019版）的通知》（財會〔2019〕16號）等相關規定，按照規定的報表格式和報表項目等要求編制2022年年度財務報表，例如，固定資產與在建工程在資產負債表上不得合并列示等。同時，企業應當按相關準則要求對財務報表附注信息進行充分披露。

三、切實加強組織實施與監督檢查，認真扎實做好企業2022年年報工作

（一）企業應當嚴格執行會計準則，加強內部控制，全面提升2022年年報質量。執行企業會計準則的各類企業應當切實履行會計信息質量主體責任，建立健全會計信息質量治理架構。單位負責人要高度重視并切實加強對會計工作的組織領導，對會計資料的真實性、完整性負責。企業應當加強對企業會計準則以及近年來年報工作通知相關重點內容的學習理解，準確把握有關具體要求，嚴格按照企業會計準則要求，結合企業實際情況和業務實質，綜合所有相關事實和情況，合理作出職業判斷，并進行會計處理和信息披露，提供真實、完整的會計信息。企業應當扎實做好巡視、審計、財會監督等各類監督檢查發現的會計信息質量問題整改，堅持“整改全覆蓋、問題零容忍”原則，在年報編制中全面反映整改效果。上市公司應當充分關注收入確認、債務重組、破產重整、大股東捐贈、政府補助、會計政策變更等事項對企業財務狀況和經營成果等的影響，不得通過違規調節會計信息規避退市等監管要求。執行企業內部控制規范體系的上市公司應當按照《財政部 證監會關于進一步提升上市公司財務報告內部控制有效性的通知》（財會〔2022〕8號）的有關要求，建立健全公司內部控制體系，重點提升資金資產、收入、成本費用、投資活動、關聯交易、重要風險業務和重大風險事件、財務報告編制等領域內部控制的有效性，并對公司內部控制有效性進行評價，科學認定內部控制缺陷，強化內控缺陷整改，充分發揮內部控制在提升上市公司會計信息質量、防范上市公司財務造假等方面的重要作用。

（二）會計師事務所應當提高審計質量，充分發揮社會審計鑒證作用。會計師事務所應當認真學習、領會、貫徹《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30號），緊抓質量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規紅線，充分發揮審計鑒證作用，持續提升審計質量。會計師事務所在進行年報審計時，應當密切關注企業內外部環境對企業經營產生的影響，切實貫徹落實風險導向審計理念和方法，重點關注業績大幅波動、債務風險較高的企業、以及從事貿易業務的非貿易企業和貿易業務規模較大的其他企業，對財務舞弊等風險因素保持警覺，特別注意貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產、資產減值、收入、境外業務、企業合并、商譽、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關聯方關系及交易等11個近年來財務舞弊易發高發的領域，按照審計準則和《財政部關于加大審計重點領域關注力度 控制審計風險 進一步有效識別財務舞弊的通知》（財會〔2022〕28號）有關要求，保持職業懷疑，有效識別、評估及應對重大錯報風險；注意甄別交易的商業實質、是否為當年新開展業務、上下游關聯關系、貨物流轉、毛利率合理性、貿易業務收入增速過快等方面；嚴格執行審計程序，審慎評價專家工作成果，確保獲取充分適當的審計證據，獨立、客觀、公正地發表審計意見；審慎考慮上期非標審計意見事項對本期審計意見的影響，恰當披露本期非標審計意見事項的相關說明，以及上期非標審計意見事項對本期財務報告的影響，同時不得以保留意見代替無法表示意見或否定意見；對于財務造假高發領域、需要作出重大職業判斷的事項、重大非常規交易等應當加大審計資源投入、加大審計力度，持續保持特別關注和謹慎，提高發現財務舞弊的執業能力，持續提升行業公信力。按照內部控制審計規范的要求，保持獨立性，對財務報告內部控制有效性進行審計。會計師事務所在對企業如上市公司、掛牌公司等年報審計業務中應當嚴格執行簽字注冊會計師輪換相關規定。

（三）監督檢查部門應當加強協同配合，持續強化監管，有效促進提升企業會計信息質量。財政部、國務院國資委、銀保監會、證監會將繼續深入實施部門間年報通知工作機制，按照職責分工，加大協同配合力度，持續強化監督檢查，密切跟蹤企業和會計師事務所2022年年報編制、審計、決算等相關情況，加強信息共享與溝通，加大對企業進行財務造假、有關機構配合造假等違法違規行為的處罰力度，切實壓實企業財務報告編制者主體責任、會計師事務所審計責任、銀行等機構出具不實證明材料、其他中介機構有關責任。各地方和有關單位應當按照職責分工，強化宣傳貫徹，加強協同配合，督促轄區內有關企業嚴格執行企業會計準則，將企業2022年年報工作中的有關情況、問題建議等，及時向財政部及有關部門報告。對地方及企業反映年報編制過程中的會計準則實施問題，財政部將牽頭會同有關部門，持續加強企業會計準則實施指導，及時回應市場關切，促進提升企業會計信息質量。

                                                                                                                                                                   財 政 部

                                                                                                                                                               國務院國資委

                                                                                                                                                                  銀保監會

                                                                                                                                                                   證 監 會

                                                                                                                                                              2022年12月6日